Actualidad

Impuesto sobre Activos no Productivos

El Impuesto sobre Activos no Productivos mantenía su Ley creadora en situación de suspensión, como efecto de la tramitación de un recurso de inconstitucionalidad interpuesto por el Presidente del Ejecutivo Central, pero dicha suspensión ha si do objeto de levantamiento reciente, después de que el Tribunal Constitucional haya resuelto dicho recurso (Sentencia 28/2019), en el sentido de que la normativa no es contraria a la Constitución https://www.boe.es/diario_boe/txt.php?id=BOE-A-2019-4443.

Para resolver los efectos de la suspensión, el pasado 16 de mayo (DOGC núm. 7876) se publicaba el Decreto-ley 8/2019, de 14 de mayo, de modificación de la Ley 6/2017, de 9 de mayo, del Impuesto sobre los activos no productivos de las personas jurídicas, mediante el cual se regula fundamentalmente la forma y plazo de presentación de la autoliquidación del impuesto.

Con carácter general, el tributo, que se devenga el 1 de enero de cada año natural, se autoliquidará entre el 1 y el 30 de junio del mismo año. Sin embargo, en relación con los tres períodos ya devengados (2017, 2018 y 2019), deberá presentarse la declaración durante los meses de octubre y noviembre de este año. Se exige la presentación telemática.

A continuación, precisamos las características principales de este Impuesto:

1.    Objeto y ámbito de aplicación.

El Impuesto grava los bienes no productivos, y determinados derechos que recaen sobre ellos, que formen parte del activo del sujeto pasivo, y es exigible en el territorio de Cataluña.

2.    Sujeto pasivo a título de contribuyente:

Personas jurídicas y entidades sin personalidad jurídica, que constituyen una unidad económica o patrimonio separado susceptible de imposición, definidas como obligados tributarios por la normativa tributaria, siempre que tengan objeto mercantil.

3.    Hecho imponible.

El Impuesto grava la tenencia por el sujeto pasivo, a la fecha de devengo, de determinados activos, en cuanto puedan considerarse como no productivos:

    1. Bienes inmuebles.
    2. Vehículos de motor, con una potencia igual o superior a doscientos caballos
    3. Embarcaciones de ocio y aeronaves.
    4. Objetos de arte y antigüedades con un valor superior al establecido por la Ley del Patrimonio Histórico.
    5. Joyas.

Títulos de imputación de la tenencia de los activos:

  • Derechos reales de superficie, usufructo, uso o propiedad;
  • El uso, como consecuencia de la cesión derivada de una operación de arrendamiento financiero o de la adquisición del bien con reserva de dominio, o de cualquier acuerdo que permita la transferencia sustancial de todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad.

A los efectos del Impuesto, se entienden situados en Cataluña:

  • Los bienes inmuebles radicados en Cataluña.
  • Los vehículos de motor, embarcaciones, aeronaves, obras de arte, antigüedades y las joyas cuya tenencia corresponda a los contribuyentes del Impuesto.

4.    Concepto ‘activos no productivos’

Constituyen activos no productivos:

1. Los cedidos gratuitamente a propietarios, socios y partícipes del sujeto pasivo o a personas vinculadas a éstos, destinados total o parcialmente al uso propio o al aprovechamiento privado, salvo que su utilización constituya rendimiento en especie de acuerdo con la normativa del IRPF. En supuestos de uso sea mixto (fines empresariales y privados) se considera activo no productivo sólo la parte o proporción que se destina a ésta última finalidad.

2. En supuestos en que la cesión de uso no sea gratuita, excepto si los propietarios, socios, partícipes o personas vinculadas reúnen tres condiciones:

  • Satisfagan por la cesión un precio de mercado;
  • Trabajen de manera efectiva en la sociedad;
  • Perciban por ello una retribución de importe superior al precio de la cesión. Se consideran activos productivos los que sean arrendados a precio de mercado a los propietarios, socios y partícipes o a personas vinculadas a éstos, o a entidades participadas por cualquiera de ellos, y que sean destinados al ejercicio de una actividad económica.

3. Si no están afectos a ninguna actividad económica o de servicio público. Sin embargo, a estos efectos, no se consideran bienes no productivos aquellos cuyo precio de adquisición no supere el importe de los beneficios no distribuidos obtenidos por la entidad, siempre que provengan del desarrollo de actividades económicas, con el límite del importe de los beneficios obtenidos tanto en el mismo año como en los últimos diez años anteriores.

Sin embargo, no tendrán la consideración de no productivos y, por tanto, no estarán sometidos a gravamen, los bienes que:

a) Se destinen a la utilización o al disfrute de los trabajadores no propietarios, no socios o no partícipes de la sociedad o entidad que constituye rendimiento en especie de éstos.

b) Se destinen a los servicios económicos y socioculturales del personal.

5.    Exenciones

No quedarán sometidos al Impuesto:

  • Las Administraciones Públicas y los organismos y entidades de derecho público.
  • Las representaciones diplomáticas, las oficinas consulares y los organismos internacionales con sede en Cataluña.
  • Los bienes inmuebles de las fundaciones, organizaciones no gubernamentales y de las entidades sin ánimo de lucro, siempre que se destinen, de manera exclusiva, a sus finalidades propias no lucrativas.

6.    Base Imponible

La base imponible está constituida por la suma de los valores correspondientes a todos los activos no productivos. Reglas de valoración:

  • El derecho real de superficie, el derecho real de usufructo, el derecho real de uso y el derecho de propiedad sobre bienes inmuebles, por el valor catastral del bien inmueble actualizado en la Ley de Presupuestos correspondiente.
  • Los vehículos de motor, las embarcaciones y las aeronaves, por su valor de mercado. Si procede, se aplicarán las tablas de valoración de vehículos usados aprobadas a los efectos del ITP y AJD, y del impuesto sobre sucesiones y donaciones vigentes en la fecha de devengo.
  • Los objetos de arte, antigüedades y joyas, por el valor de mercado en la fecha de devengo.
  • Los bienes objeto de operaciones de arrendamiento financiero, por el valor determinado por las normas aplicables a los arrendamientos en el ITP y AJD.

7.    Cuota íntegra

La cuota íntegra se obtiene por aplicación de la siguiente escala de gravamen:

B. Imponible hasta

Cuota íntegra Resto B. imponible hasta

Tipo aplicable

0,00 €

0,00 €                      167.129,45 €

0,210%

                 167.129,45 €

                   350,97 €                      167.129,43 € 0,315%

                 334.252,88 €

                   877,41 €                      334.246,87 €

0,525%

                 668.499,75 €

               2.632,21 €                      668.500,00 €

0,945%

             1.336.999,75 €

               8.949,54 €                  1.336.999,26 €

1,365%

             2.673.999,01 €              27.199,58 €                  2.673.999,02 €

1,785%

             5.347.998,03 €

             74.930,46 €                  5.347.998,03 €

2,205%

         10.695.996,06 €            192.853,82 € En adelante

2,750%

8.    Suministro de información

Las personas físicas y jurídicas dedicadas a la venta de obras de arte, antigüedades y joyas deberán suministrar información en relación con la transmisión de este tipo de bienes, cuando se realice a favor de personas jurídicas y entidades.

Como de costumbre, quedamos  a su disposición para comentar o ampliar cualquier extremo de la presente circular.

Mayo 2019

Departamento Fiscal