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Gestión de aplazamientos y fraccionamientos de pago

El pasado 18 de enero, la AEAT publicó la Instrucción1/2017 en la que se establecían los nuevos criterios que, por el momento, va a seguir la Administración en relación a los aplazamientos (en contra de lo establecido en el art. 65.2.f de la LGT) resumidos a continuación:

Procedimiento en la resolución Automatizada masiva de solicitudes de aplazamiento:

En caso de deudas que no excedan los 30.000€, tanto de personas físicas como de personas jurídicas, van a poder solicitar el aplazamiento mientras estas deudas objeto de aplazamiento o fraccionamiento deriven de tributos que deban ser legalmente repercutidos (IVA e impuestos especiales), sin necesidad de que se justifique que las cuotas repercutidas no han sido efectivamente pagadas.

Número máximo de plazos en las solicitudes con resolución automatizada:

  • 6 plazos mensuales para las deudas de personas jurídicas y entidades del art.35.4 LGT
  • 12 plazos mensuales para las deudas de personas físicas.

Procedimiento General de resolución No Automatizada:

En caso de deudas que excedan los 30.000€, tanto de personas físicas como de personas jurídicas, van a poder solicitar el aplazamiento cuando deriven de tributos que deban ser legalmente repercutidos (IVA e impuestos especiales) si se justifica que las cuotas repercutidas no han sido efectivamente pagadas. Para justificar tal extremo, la documentación a aportar será:

    1. Relación de las facturas emitidas que no han sido cobradas con identificación de clientes, cuantías y fecha de vencimiento de las mismas.
    2. Justificación documental que acredite que las mismas no han sido efectivamente satisfechas.
    3. Relación de facturas recibidas, con identificación de proveedores y cuantías, acreditándose si las mismas han sido satisfechas y, en su caso, acreditación de los medios de pago utilizados.
    4. Copia de cuantos requerimientos o actuaciones se hayan realizado frente al acreedor reclamando el pago de las facturas impagadas.

Debido a que las deudas superiores a 30.000€ por tributos repercutidos y cobrados son inaplazables, cuando proceda la concesión del aplazamiento o fraccionamiento de pago, se incluirá en el acuerdo de concesión una cláusula en la que se especifique que, si durante la vigencia del acuerdo, se produjese el cobro efectivo del tributo repercutido, dichas cantidades efectivamente cobradas, deberán íntegramente ingresarse a favor de la Hacienda Pública en pago de la deuda pendiente hasta la completa satisfacción de ésta, aun cuando ello suponga un vencimiento anticipado de las deudas aplazadas o fraccionadas.

En este sentido, se establecerá, en el acuerdo de concesión, una cláusula por la que procederá la cancelación por incumplimiento del mismo cuando, habiendo cobrado las cantidades repercutidas y pendientes, el contribuyente no las destine al pago anticipado del aplazamiento en el plazo máximo de 10 días desde el cobro efectivo.

Además, se indicará, que durante la vigencia del acuerdo se podrá requerir al obligado o a terceros la información necesaria para comprobar los cobros que hayan podido ser efectuados a los efectos de constatar el correcto cumplimiento de dicha condición.

En la tramitación de las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento de pago de tributos repercutidos deberán tenerse en cuenta las siguientes circunstancias:

  • Si de la documentación que se aporta se deduce que el importe de las cuotas repercutidas efectivamente cobradas correspondientes al periodo objeto de solicitud es superior o igual a la cuota del impuesto a ingresar, la solicitud será inadmitida,
  • Si de la documentación que se aporta se deduce que el importe de las cuotas repercutidas efectivamente cobradas correspondientes al periodo objeto de solicitud es inferior a la cuota del impuesto a ingresar, se inadmitirá la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento de pago, salvo que se acredite que ha realizado el ingreso de la parte de la deuda correspondiente al importe de las cuotas efectivamente repercutidas y cobradas.

Les recordamos asimismo, que en virtud del Real Decreto Legislativo 3/2016  no podrán ser objeto de aplazamiento o fraccionamiento las obligaciones tributarias que deba cumplir el obligado a realizar pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades.

Como de costumbre, quedamos a su disposición para aclarar o ampliar cualquier aspecto relacionado con el contenido de esta comunicación.